Бухгалтерские услуги

ИФНС вправе направлять налогоплательщикам информационные письма по выявленным ошибкам и расхождениям в налоговых декларациях. При этом в НК РФ не предусмотрены сроки ответа на такие письма и ответственность за непредставление ответа.

Обоснуем ответ.

Если в рамках камеральной проверки декларации налоговая инспекция выявила ошибки или противоречия, она вправе требовать от налогоплательщика пояснений и уточенной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Камеральная проверка декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня ее представления налогоплательщиком.

По истечении указанного срока ИФНС не вправе требовать пояснения по декларации или расчету (письма Минфина России от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471, постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09, постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 № КА-А40/14322-10).

Таким образом, налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления пояснений по декларации за III квартал 2016 года. Однако действующее налоговое законодательство не запрещает инспекции направлять налогоплательщикам информационные письма по выявленным ошибкам и расхождениям в налоговых декларациях. При этом в НК РФ не установлены какие-либо сроки ответа на информационные письма и штрафные санкции для налогоплательщиков за непредставление ответов по этим письмам. Вместе с тем положения п. 1 ст. 81 НК РФ не имеют срока давности. Иначе говоря, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию и за пределами трехлетнего срока (определение Верховного Суда РФ от 16.03.2018 № 306-КГ17-17947, письмо ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979).

Однако следует учитывать, что при представлении уточненной декларации ИФНС обязана провести ее камеральную проверку. Как следствие, ИФНС получит право направить требование о представлении документов и информации, которое организация обязана исполнить. Если в ходе проверки ИФНС выявит нарушения, это приведет к снятию налоговых вычетов и доначислению НДС. Кроме того, существует риск назначения выездной проверки за период представления уточненки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2014 № 03-03-06/1/35353, ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Однако срок привлечения к ответственности за допущенные в 3-м квартале 2016 года нарушения на текущий момент истек (п. 1 ст. 113, пп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ, п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Учитывая изложенное, не рекомендуем в рассматриваемой ситуации подавать уточненную налоговую декларацию.

За добросовестное выполнение трудовых обязанностей работодатель может поощрять работников премиями (ст. 191 ТК РФ). Фактически от лица работодателя такое решение принимает руководитель организации и фиксирует его в соответствующем приказе. Однако полномочия директора по изданию таких приказов ограничены. Как указала Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, директор вправе издавать приказы о применении мер поощрения только в отношении подчиненных ему работников общества, но не в отношении самого себя.

Обосновывается этот вывод следующим образом. Директор – это лицо, которому участники общества доверили руководство компанией. Таким образом, отношения между директором и участниками носят доверительный характер. Руководитель должен использовать предоставленные ему полномочия исключительно для удовлетворения общих интересов общества, т. е. тех, которые отвечают интересам его участников. Подменять интересы корпорации своим личным интересом руководитель не вправе. Из этого, по мнению судей, следует, что у генерального директора нет права самостоятельно, без соответствующего волеизъявления участников, определять условия выплаты вознаграждения за исполнение собственных обязанностей. Также директор не вправе самостоятельно определять размер оплаты своего труда. Решение таких вопросов по закону относится к компетенции других органов ООО – общего собрания или совета директоров (наблюдательного совета).

Очевидно, что премия – это элемент вознаграждения за работу директора. Следовательно, генеральный директор не вправе издавать приказы о применении мер поощрения в отношении самого себя (определение от 16.12.2022 № 305-ЭС22-11727 по делу № А40-121758/2021).

Индивидуальные предприниматели на ПСН имеют право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на сумму уплаченных им страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Аналогичное право есть и у ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы». Они могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в этом налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, основным условием для уменьшения суммы налога на сумму взносов является факт их уплаты в периоде исчисления налога (авансовых платежей).

Так, сумма взносов подлежит уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• — по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС – не позднее 31 декабря текущего года (в 2023 году общая сумма к уплате составляет 45 842 руб.),
• — по взносам на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. – не позднее 1 июля следующего года.

При этом с 01.01.2023 обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с момента возникновения обязанности по их уплате (ст. 45 НК РФ).

Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Иначе говоря, именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налога возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Поскольку авансовые платежи по УСН платятся в течение года, патент также оплачивается частями, налогоплательщикам выгодно уплатить взносы также частями в течение года, чтобы уменьшить на них сумму налога.

В этом случае Минфин России в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 рекомендует подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (ст. 78 НК РФ). Тогда принадлежность поступивших денежных средств определяется до наступления срока уплаты. А ИП на ПСН или УСН с объектом «доходы» сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет, на сумму страховых взносов, зачтенных в периоде действия патента либо в отчетном (налоговом) периоде по УСН.

По-нашему мнению, эти рекомендации не решают проблему с уменьшением суммы налога при УСН и ПСН на страховые взносы в периоде перечисления взносов.

Во-первых, НК РФ не содержат положений, которые позволяют считать исполненным обязательство по уплате до наступления срока платежа даже на основании заявления, поданного в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Во-вторых, из положений пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ следует, что налог, зачтенный в счет исполнения предстоящей обязанности, считается уплаченным только со дня, на который приходится срок уплаты (т. е. 31 декабря текущего года и 1 июля следующего года).

В-третьих, для зачета необходимо соблюдение обязательного условия – наличие положительного сальдо на ЕНС у плательщика в достаточной сумме. Если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, инспекция произведет зачет частично на сумму, которая не превышает положительное сальдо (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если же положительное сальдо отсутствует, в зачете откажут и пришлют сообщение о таком отказе.

Это значит, что при появлении у налогоплательщика задолженности по уплате каких-либо платежей (а также пеней или штрафов), положительное сальдо на ЕНС будет списано в счет погашения такой задолженности. Это подтверждают и слова начальника Управления по работе с задолженностью ФНС России Шалыгиной Н.В.

Тогда на момент наступления срока уплаты страховых взносов у ИП могут отсутствовать денежные средства (или их будет не достаточно) на ЕНС для учета в качестве уплаты взносов. Следовательно, ИП до наступления срока уплаты взносов должен постоянно следить за наличием положительного сальдо на ЕНС.

Другими словами, подача заявления о зачете ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов не гарантирует их зачет в уплату именно этих платежей.

О появлении дополнительных разъяснений по этому вопросу мы сообщим. Следите за новостями.

Перечень оснований, по которым работодатель может производить удержания из зарплаты работника, установлен ст. 137 ТК РФ. Он закрытый. Далеко не каждую сумму, излишне полученную работником, можно удержать. Так, судьи Третьего КСОЮ признали неправомерным удержание стоимости поездок на такси, которые не были связаны с производственными задачами.

В ходе рассмотрения дела судьи выяснили, что локальным нормативным актом работодателя в период коронавируса работникам разрешалось ездить на такси по производственной необходимости. При этом в результате проверки всех отчетов по поездкам одного из сотрудников выяснилось, что часть из них не была связана с работой. Переплату у сотрудника удержали из выплат при увольнении.

Сотрудник оспорил удержание. Работодатель утверждал, что удержанная сумма – это ущерб, который сотрудник возместил добровольно в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ. В подтверждение были представлены письменные заявления от работника, однако суд их не принял в качестве доказательства, поскольку они не имели даты составления и не были зарегистрированы работодателем. Суд подчеркнул, что о добровольном возмещении ущерба должно быть составлено именно письменное соглашение. Работодатель такой документ не предоставил, это значит, что удержание неправомерно.